Impairment, write-down và write-off trong FSA
Ba thuật ngữ trong một góc dễ nhầm lẫn của Financial Statement Analysis: tổn thất/suy giảm giá trị (impairment), ghi giảm giá trị (write-down), xóa sổ (write-off). Chúng có liên quan, cách dùng hằng ngày có phần chồng lấn và trong một số ngôn ngữ, cả ba được gộp thành một từ. Trong kỳ thi CFA Level I, dùng chúng thay thế cho nhau có thể khiến một thí sinh hiểu nghiệp vụ kế toán vẫn chọn sai đáp án.
Dưới đây là cách phân biệt rõ ràng.
Ghi giảm giá trị: hành động mang tính khái quát
Ghi giảm giá trị là hành động có phạm vi rộng — giảm giá trị ghi sổ (giá trị sổ sách) của một tài sản trên bảng cân đối kế toán vì hiện tại tài sản đó có giá trị thấp hơn số đã ghi nhận. Đây là thuật ngữ bao quát. Giảm giá trị hàng tồn kho xuống giá trị thuần có thể thực hiện được là ghi giảm giá trị. Giảm giá trị một tài sản dài hạn do giá trị có thể thu hồi giảm cũng là ghi giảm giá trị. Mức giảm có thể chỉ là một phần — tài sản được điều chỉnh xuống một giá trị mới thấp hơn, không nhất thiết bằng không.
Tổn thất/suy giảm giá trị: ghi giảm do một phép kiểm tra cụ thể
Tổn thất/suy giảm giá trị là một loại ghi giảm giá trị cụ thể: khoản giảm được ghi nhận khi giá trị ghi sổ của tài sản không còn được bảo chứng và tài sản không vượt qua phép kiểm tra suy giảm giá trị. Cơ chế khác nhau tùy khuôn khổ — theo IFRS, bạn so sánh giá trị ghi sổ với giá trị có thể thu hồi; theo US GAAP, tài sản dài hạn trước tiên phải không vượt qua bước sàng lọc khả năng thu hồi bằng dòng tiền không chiết khấu, sau đó khoản lỗ được đo lường dựa trên giá trị hợp lý. Sắc thái mà đề thi thường kiểm tra là:
Tổn thất/suy giảm giá trị phụ thuộc vào điều kiện kích hoạt và phép kiểm tra của chuẩn mực kế toán — không chỉ đơn giản là “tài sản bị mất giá”. Bạn ghi nhận khoản này khi chuẩn mực quy định rằng tài sản không vượt qua phép kiểm tra.
Vì vậy, mọi khoản tổn thất/suy giảm giá trị đều là ghi giảm giá trị, nhưng không phải mọi khoản ghi giảm giá trị đều được gọi là tổn thất/suy giảm giá trị. Hàng tồn kho được ghi giảm xuống NRV là một khoản ghi giảm được xử lý theo quy định về hàng tồn kho; một máy móc bị ghi giảm sau khi không vượt qua phép kiểm tra khả năng thu hồi là một khoản tổn thất/suy giảm giá trị. Cùng chiều tác động, nhưng khác điều kiện kích hoạt và khác chuẩn mực.
Xóa sổ: giảm giá trị về (gần) bằng không
Xóa sổ là ghi giảm giá trị đến mức tối đa — tài sản (hoặc khoản phải thu) bị loại bỏ hoặc giảm xuống gần như không còn gì vì không còn giá trị có thể thu hồi. Một khoản phải thu cụ thể của khách hàng mà bạn xác định là không thể thu hồi sẽ bị xóa sổ. Điểm khác biệt so với ghi giảm giá trị nằm ở mức độ và tính dứt điểm: ghi giảm giá trị điều chỉnh tài sản xuống mức thấp hơn; xóa sổ về cơ bản loại bỏ tài sản đó.
Vì sao người không dùng tiếng Anh là tiếng mẹ đẻ dễ nhầm lẫn
Ngay trong tiếng Anh hằng ngày, ranh giới giữa các từ này đã không rõ ràng, và quá trình dịch thuật còn khiến vấn đề phức tạp hơn: nhiều ngôn ngữ chỉ có một động từ thông dụng để diễn đạt “giảm giá trị đã ghi nhận”, nên cả ba cùng được liên hệ với một từ trong đầu. Bạn đọc tình huống, hiểu chính xác điều gì đã xảy ra về mặt kinh tế, nhưng lại không phân biệt được câu hỏi đang kiểm tra thuật ngữ nào — vì trong suy nghĩ của bạn, chúng chưa bao giờ là ba khái niệm khác nhau.
Đây là khoảng trống về độ chính xác của từ vựng, không phải khoảng trống về khái niệm. Có thể bạn đã hiểu nghiệp vụ kế toán; điều cần làm là xác định thật rõ từng nhãn thuật ngữ.
Bảng tra nhanh
| Thuật ngữ | Bản chất | Mức độ |
|---|---|---|
| Ghi giảm giá trị | Hành động chung nhằm giảm giá trị ghi sổ của tài sản | Thường là một phần; nếu giảm xuống gần bằng không thì được gọi là xóa sổ |
| Tổn thất/suy giảm giá trị | Khoản ghi giảm được ghi nhận khi không vượt qua phép kiểm tra suy giảm giá trị (IFRS: giá trị ghi sổ > giá trị có thể thu hồi; tài sản dài hạn theo US GAAP: sàng lọc bằng dòng tiền không chiết khấu, sau đó dùng giá trị hợp lý) | Một phần hoặc toàn bộ, tùy kết quả kiểm tra |
| Xóa sổ | Khoản ghi giảm xuống (gần) bằng không — tài sản/khoản phải thu bị loại bỏ | Toàn bộ — giá trị bị loại bỏ |
Hãy hình dung chúng theo một hệ thống phân cấp: ghi giảm giá trị là nhóm khái quát, tổn thất/suy giảm giá trị là một loại được kích hoạt bởi phép kiểm tra, còn xóa sổ là mức cực hạn. Khi câu hỏi chủ ý dùng một thuật ngữ cụ thể, độ chính xác đó thường chính là trọng tâm.
Đây cũng là dạng bẫy tương tự sự khác biệt giữa must và should trong Ethics — chỉ một khác biệt nhỏ về cách diễn đạt cũng quyết định đáp án. Hãy duy trì một bảng thuật ngữ cho những từ bạn phải dịch lại trong đầu và luyện cho đến khi bạn có thể phản ứng trực tiếp với chúng bằng tiếng Anh.
Bạn đang ôn thi bên cạnh một công việc toàn thời gian? Charter5m biến những khoảng nghỉ ngắn thành các buổi luyện tập tập trung — bài học Level I cô đọng, câu hỏi nhắm vào các bẫy thường gặp và flashcard lặp lại ngắt quãng. Hãy thử trong buổi học 5 phút tiếp theo của bạn.
Và nếu tiếng Anh không phải tiếng mẹ đẻ của bạn: mọi khái niệm đều được giảng bằng tiếng Anh, với bản dịch sang tiếng mẹ đẻ chỉ sau một lần chạm (9 ngôn ngữ học tập) — để cách diễn đạt trong đề thi không còn khiến bạn mất điểm.
Charter5m là công cụ học tập độc lập và không liên kết với CFA Institute. CFA Institute không chứng thực, quảng bá hoặc bảo đảm tính chính xác hay chất lượng của nội dung này. CFA® là nhãn hiệu đã đăng ký của CFA Institute.